Санкт-Петербург, Ленинградская область
Выпущены рекомендации по доказыванию фактов умышленной неуплаты налога
07.08.2017
Следственным комитетом РФ и ФНС России подготовлены методические рекомендации по исследованию и доказыванию фактов умышленной неуплаты налога налогоплательщиками.
Установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний, так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные (например, арифметическая ошибка).
Примером умышленности совершения налогового правонарушения является совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирм-однодневок).
Доказывание умысла состоит в выявлении и документальном закреплении обстоятельств, как прямо, так и косвенно указывающих на то, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Приведены схемы, применяемые для уклонения от уплаты налогов:
1. Классической схемой уклонения от уплаты налогов является применение фиктивных сделок, с целью увеличения стоимости приобретенного товара (услуг) - завышения расходной части либо с целью занижения доходной части. Фиктивные сделки могут быть заключены недобросовестными налогоплательщиками как с фирмой-однодневкой, так и с аффилированной организацией.
2. Дробление бизнеса с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов.
3. Необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок.
4. Подмена гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды (замена одних правоотношений другими). Например, чтобы избежать уплаты НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки товара засчитывают заемные средства в счет его оплаты. Или заключают с контрагентом договоры комиссии, хотя реально осуществляют сделки по купле-продаже товаров.
Приведен алгоритм действий для выявления таких схем. Отмечено, что число схем с каждым годом увеличивается, и их качество также усовершенствуется, они становятся более многоступенчатыми, ведь на стороне недобросовестных налогоплательщиков огромный профессиональный ресурс экономистов, бухгалтеров, юристов, что лишний раз обязывает правоохранительные и контролирующие органы работать более сплоченно.
Документ: Методические рекомендации Следственного комитета России "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)" (подготовлены Следственным комитетом РФ и Федеральной налоговой службой).